מה קרה?
בחודש יוני 2026, פורסם דוח מבקר המדינה, שהינו דוח מיוחד בתחום הכלכלי, בנושא מיסוי שותפויות. הדוח מתפרסם על רקע בדיקה שנערכה על ידי משרד מבקר המדינה בחודשים יוני עד דצמבר 2025, בקשר למיסוי שותפויות, המידע על שותפויות במערכות מס הכנסה, והסדרת המודל למיסוי שותפויות בישראל. הביקורת נעשתה ברשות המיסים ואצל רשם השותפויות. בעדכון לקוחות זה, נסקור את תקציר המלצות מבקר המדינה בנושא.
יוער, כי יישום חלק מן ההמלצות יצריך תיקוני חקיקה, לרבות תיקונים בעניין הסדרת מיסוי שותפויות בפקודת מס הכנסה.
הסדרת המודל למיסוי שותפויות בישראל
הסדרת חובות הדיווח והליכי ביקורת השומה של שותפויות
- מומלץ לרשות המיסים להסדיר את חובות הדיווח והליכי ביקורת השומה של שותפויות, ובהתאם לכך לקדם עם משרד האוצר ניסוח הצעת חוק, כדי להבטיח גביית "מס אמת" על הכנסותיהן. במסגרת גיבוש נוסח הצעת חוק כאמור, מומלץ לרשות המיסים ומשרד האוצר לקבוע כי בדומה לנהוג במדינות מובילות בארגון OECD ייפתח לשותפות תיק מס הכנסה, והיא תידרש להגיש דוח מס שנתי על הכנסותיה, לצד דיווחי השותפים על חלקם בהכנסותיה. כמו כן, במסגרת הצעת החוק יש להסדיר את אופן קביעת השומות לשותפות ואת יישום שינויים בשומות בתיקי השותפים.
- נוסף על כך, לאחר השלמת הסדרת חובות הדיווח והליכי ביקורת השומה של השותפויות כאמור, מומלץ שהרשות תבחן להגדיר כי החובה להגיש נספח הדוחות הכספיים תחול על השותפות לפי היקף הכנסותיה, ולא על השותפים בה.
- מומלץ כי עד להשלמת ההסדרה של חובות הדיווח והליכי ביקורת השומה של שותפויות, כאשר נקבעת שומה לשותף בשותפות תפיץ רשות המיסים עדכון עם פרטי השומה שנקבעה, במסגרת מערכת שותפויות 83 או במערכת אחרת שתפותח לשם כך, לכלל רכזי השומה הממונים על יתר תיקי השותפים באותה שותפות, באותו משרד שומה או במשרדי שומה אחרים. זאת לצורך קביעת שומה לכל השותפים על הכנסותיהם או לחלופין קביעת שומה חלקית לחלקו של כל שותף בהכנסות השותפות בלבד.
- נוסף על כך, מומלץ כי הרשות תערוך בקרה תקופתית לאיתור תיקים שלא טופלו בהתאם לעדכון כאמור, לצורך השלמת הטיפול בהם.
הצורך בהסדרת סוגיות מקצועיות במיסוי שותפויות
- מומלץ כי רשות המיסים תאפיין את הסוגיות המקצועיות במיסוי שותפויות ותגבש את עמדותיה לגביהן, ובהתאם לכך תפעל בשיתוף משרד האוצר לניסוח הצעת חוק בנושא ולקידום תיקון חקיקה בהתאם להצעה זו.
- במסגרת גיבוש נוסח הצעת חוק כאמור, מומלץ כי רשות המיסים ומשרד האוצר יבחנו אפשרות להגדיר את תחולתו, ובכלל זה ישקלו לקבוע כי הוראות החוק לא יחולו, כולן או חלקן, על סוגים מסוימים של שותפויות, כגון שותפויות שמחזור עסקאותיהן קטן מסכום שייקבע, וזאת לשם צמצום הנטל האסדרתי (הרגולטורי) והבטחת יישום מידתי של הסדר המס.
המידע על שותפויות במערכות מס הכנסה
מידע על קיומה של השותפות – מומלץ כי רשות המיסים:
- תקבע חובת סימון גם בתיבת ההצהרה של שותף בשותפות, כך שללא סימון בתיבת ההצהרה הזו הנישום לא יוכל להמשיך במילוי דוח המס השנתי במערכת הגשת הדוחות.
- תפתח ותטמיע ממשק אוטומטי אשר יבטיח כי נישומים שהם שותפים בשותפויות אכן יזוהו במערכות מס הכנסה, בין היתר, באמצעות הצלבת המידע במערכות מס הכנסה עם מידע הקיים במערכות מע"מ.
מידע על פעילות השותפות ופרטי השותפים בה – מומלץ כי רשות המיסים:
- תבחן איזה מידע נדרש לפקידי השומה לגבי שותפויות לצורך ביצוע ביקורת בתיקי השותפים, לרבות מידע שאין לה מקור אחר עבורו, ותעדכן את נוסח הנספח כך שיכלול מידע זה.
- תפתח ותטמיע במערכת הגשת הדוחות ממשק ממוחשב ייעודי להגשה מקוונת של נספח פרטי שותפות, ותקבע כי כל נישום שהצהיר על היותו שותף בשותפות יחויב במילוי נספח זה במערכת.
- תפתח, לאחר התאמת המידע הנדרש בנספח פרטי שותפות לצרכי ביקורת השומה ופיתוח ממשק להגשתו באופן מקוון כאמור, מערכת שותפויות, שתתבסס על הדיווחים המקוונים של השותפים בנספחי פרטי השותפות ותכלול מאגר מידע, בין היתר, של פרטי השותפויות והשותפים בהן, לרבות שיעורי ההשקעה, שיעורי הזכאות לרווחים וההכנסה החייבת של השותפות המיוחסת בפועל לאותו שותף, וכן מידע נוסף היכול לסייע לה בביצוע ביקורת שומה בתיקי שותפים לרבות מידע רלוונטי ממערכות מע"מ.
מידע על דוחותיה הכספיים של השותפות – מומלץ כי רשות המיסים תבצע עבודת מטה שתבחן ותאפיין את הליקויים במילוי הנתונים בנספח הדוחות הכספיים, תגבש בקרות ממוחשבות שיבטיחו את תקינות ושלמות המידע המדווח בו ותטמיע בקרות אלו במערכות הרלוונטיות למילוי הנספח, בקרות אלו צפויות לתרום ליכולת הרשות להסתמך על המידע הקיים בנספחים ולטייב את הליכי השומה.
פתיחת תיק מע"מ לשותפויות לא רשומות
מומלץ לרשות התאגידים ולרשות המיסים בשיתוף משרד המשפטים לגבש מתווה מוסכם, וככל הנדרש גם הצעה לתיקון חקיקה, אשר יביאו לכך ששותפויות יוכלו לפתוח תיק מע"מ רק אם נרשמו לפני כן אצל רשם השותפויות.
כמו כן, מומלץ לקבוע הנחיות לגבי עשרות אלפי שותפויות לא-רשומות שכבר נפתח להן תיק מע"מ בעבר, באמצעות קידום תיקון חקיקה או באמצעות קביעת נהלים. בהיעדר הסכמות על המתווה, מומלץ כי הנושא יובא לפני היועצת המשפטית לממשלה לצורך הסדרתו.
אכיפה נגד עבירות מס של שותפים בשותפויות
מומלץ כי רשות המיסים:
- תיזום מהלכים לאיסוף ולניתוח של מודיעין לשם איתור שותפים בשותפויות שאינם מדווחים על חלקם בהכנסות השותפות, הכוללים פיתוח והפעלת ממשקים להעברת מידע שיטתית בין מערכות מע"מ למערכות מס הכנסה ולמערך החקירות.
- תשקול לכלול בתוכניות העבודה של היחידות השונות במערך החקירות את תחום השותפויות, לרבות טיפול באי-דיווח של השותפים בהן.
אכיפת חובת הרישום על ידי רשם השותפויות
מומלץ כי רשות התאגידים:
- בשיתוף משרד המשפטים, תבצע עבודת מטה ולקבוע בה את הסמכויות של רשם השותפויות והכלים הדרושים לו, לרבות סנקציות יעילות וניתנות ליישום, ולפעול להקנייתם, כדי להביא לשלמות מרשם השותפויות ולעדכניותו. זאת, בין היתר, על סמך איתור מקורות מידע נוספים בדבר שותפויות שלא נרשמו ותוך דרכי פנייה יעילות וממשקים נוחים ומהירים לצורך רישום השותפים בשותפויות אלו.
- תכין תוכנית עבודה להגדלת היקף רישום השותפויות על סמך שיתוף הפעולה עם רשות המיסים ובהמשך גם על סמך תוצאות עבודת המטה שתבצע בשיתוף משרד המשפטים.
כיצד אנו יכולים לסייע?
נשמח לסייע בהבנת ההמלצות האמורות וההשפעות האפשריות שלהן, וכן במתן ייעוץ בהתאמה. משרדנו ישמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה העולה בנושא.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
