למי מיועד העדכון?
עולים חדשים, תושבים חוזרים ותיקים, מייצגים.
המצב כיום
ביום 31.3.2026 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2026), התשפ"ו-2026. במסגרת חוק זה נחקק, בין היתר, חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה (הוראת שעה), התשפ"ו-2026, המעוגן בסעיפים 8-9 לחוק ההתייעלות הכלכלית. חוק זה נועד לעודד עלייה לישראל וחזרה אליה באמצעות קביעת תמריצי מס ייעודיים לעולים ולתושבים חוזרים ותיקים.
בהתאם להוראת השעה, ההטבות יחולו על עולה שהיה לתושב ישראל לראשונה, וכן על תושב חוזר ותיק ששב והיה לתושב ישראל, בתקופה שמיום 5.11.2025 ועד יום 31.12.2026, ובלבד שלא חדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות המס 2028 או 2029, וכן שלא שהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן שנים.
לעניין זה, "עולה" הוא יחיד שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, או מי שנמנה עם סוג בני אדם שנקבע לגביהם כי הם זכאים לסל קליטה לפי חוק סל קליטה. "תושב חוזר ותיק" מוגדר בפקודת מס הכנסה, ובלבד שבידו תעודת תושב חוזר שהונפקה על ידי משרד העלייה והקליטה.
עיקר ההסדר קובע פטור ממס על "הכנסה מזכה" של היחיד הזכאי, אשר הופקה או נצמחה בישראל בתקופה שבה היה תושב ישראל. הפטור ניתן באופן מדורג בשנות המס 2026 עד 2030, בכפוף לתקרות שנתיות הקבועות בחוק, ובכפוף להבחנה בין הכנסה שהתקבלה מקרוב לבין הכנסה שלא התקבלה מקרוב. לגבי שנת המס 2026, תקרת ההכנסה הפטורה תחושב באופן יחסי לתקופת תושבותו של הזכאי בישראל באותה שנה.
להלן תקרות ההכנסה הפטורה לפי הוראת השעה:
| שנת מס | תקרת הפטור (בש"ח) |
|---|---|
| 2026 | 600,000 |
| 2027 | 1,000,000 |
| 2028 | 1,000,000 |
| 2029 | 350,000 |
| 2030 | 150,000 |
לעניין שנת המס 2026, יחיד שהפך לתושב ישראל במהלך השנה יהיה זכאי לתקרת פטור יחסית, המחושבת לפי היחס שבין מספר הימים ממועד שבו הפך לתושב ישראל ועד תום שנת המס.
תחילתו של חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה נקבעה באופן רטרואקטיבי ליום 1.1.2026, וזאת ביחס להכנסות מזכות שהופקו או שנצמחו בישראל, החל מהמועד שבו היה היחיד לתושב ישראל לראשונה, ככל שמדובר בעולה, או שב להיות תושב ישראל, ככל שמדובר בתושב חוזר ותיק.
מה קרה?
לאחרונה, לאור הצורך להבהיר את אופן קבלת ההטבות האמורות לעיל ואת המקרים בהם יחולו, רשות המסים פרסמה את חוזר מס הכנסה 7/2026, המבהיר כיצד יש ליישם את הוראת השעה.
למה זה רלוונטי לכם?
העדכון רלוונטי לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים שהפכו, או צפויים להפוך, לתושבי ישראל בתקופת הוראת השעה, וכן למעסיקים, מייצגים ויועצים המלווים אותם, שכן החוזר מפרט לראשונה הנחיות מעשיות למימוש ההטבה.
כיצד השינוי יכול להשפיע עליכם?
ככלל, ההטבה חלה על הכנסה מיגיעה אישית שהופקה בישראל עד לתקרות הקבועות בחוק, ואילו הכנסה המשולמת על ידי "קרוב" נהנית מהטבה מוגבלת בלבד, בדרך כלל עד 140,000 ש"ח בשנה, למעט שנת 2030.
החוזר אינו משנה את הוראות החוק, אלא מבהיר את אופן יישומן. בין היתר, הוא קובע כי מועד הזכאות ייבחן לפי מועד העתקת מרכז החיים לישראל בפועל, וזאת גם אם ההכרה הפורמלית ניתנה במועד מאוחר יותר.
החוזר מאפשר לבקש את ההטבה כבר במהלך שנת המס באמצעות תיאום מס לשכירים או הקטנת מקדמות לעצמאים, בכפוף להגשת טופס ייעודי, מסמכים תומכים ופלט סימולטור ימי שהייה. האישור המוקדם מוגבל לתקרות חלקיות, ואת היתרה ניתן לדרוש במסגרת הדוח השנתי.
עוד מובהר כי רק הכנסה המשקפת את תרומתו האישית של היחיד תיחשב להכנסה מזכה, וכי הכנסה מ"קרוב" לא תזכה בהטבה במסגרת תיאום מס במהלך השנה אלא, ככלל, רק במסגרת הדוח השנתי.
החוזר גם מבהיר כי יציאה זמנית מישראל בשנים 2028 או 2029 לא תבטל בהכרח את ההטבה, כל עוד התושבות ומרכז החיים נותרו בישראל. כאשר ההכנסה הופקה חלקית בישראל וחלקית מחוץ לישראל, רק החלק המיוחס לישראל ייהנה מהפטור החדש, בכפוף לתקרות.
כיצד ניתן להתמודד עם השינוי?
מומלץ להיערך מראש, ולא להמתין לשלב הדוח השנתי. כבר בתחילת הדרך כדאי לבחון את התושבות, מרכז החיים, סוגי ההכנסה והמסמכים שיידרשו לצורך מימוש ההטבה.
ראשית, יש לבחון את מועד העתקת מרכז החיים לישראל, ולא להסתמך רק על מועד ההכרה הפורמלית כעולה חדש או כתושב חוזר ותיק.
שנית, יש למפות את מקורות ההכנסה ולבדוק אם מדובר בהכנסה מיגיעה אישית, בהכנסה מ"קרוב" או בהכנסה מעורבת הכוללת גם פעילות מחוץ לישראל.
מי שמבקש ליהנות מההטבה כבר במהלך שנת המס צריך להיערך להגשת בקשה לתיאום מס או להקטנת מקדמות, בצירוף הטופס הייעודי, מסמכים תומכים ופלט הסימולטור לבדיקת ימי השהייה בישראל.
כדאי לשמור תיעוד מסודר של ימי השהייה בישראל, מסמכי תושבות, הסכמי העסקה או התקשרות ופירוט מקורות ההכנסה.
נשמח לסייע
משרדנו מלווה עולים חדשים, תושבים חוזרים ותיקים ומעסיקים בבחינת הזכאות להטבות, במיפוי מקורות ההכנסה ובהיערכות מול רשות המסים.
משרדנו ישמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה העולה בנושא.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
