לפני מספר ימים, ביום 26.8.26, רשות המסים פרסמה נייר עמדה מקצועי מספר 09/2026 המבהיר כיצד יש להתייחס לעסקת ניכיון שיקים בכל הנוגע לחבות במס ערך מוסף.
למי מיועד העדכון?
גופים חוץ-בנקאיים ועוסקים בעלי פעילות פיננסית הכוללת ניכיון שיקים.
רקע
ניכיון שיקים הוא עסקה שבה מחזיק בשיק שמועד פירעונו עתידי מעבירו לאדם או לגוף הרוכש את השיק, ובתמורה מקבל מיד את הסכום הנקוב בשיק בשיעור מופחת.
הסכום המופחת שניתן בעבור השיק, נובע מניכוי עמלה המשקפת את עלות הקדמת התשלום ואת הסיכון שהשיק לא ייפרע.
קביעות רשות המסים
- עסקת ניכיון שיקים אינה עסקת הלוואה אלא עסקת מכר החייבת במע"מ בשיעור מלא.
- בכל הנוגע לעוסקים הפועלים בתחום ניכיון השיקים:
- חבות המס תחול מכוח סעיף 19(ב) לחוק מע"מ – שיק נכלל בהגדרת שטר לפי פקודת השטרות, ושטר הוא מסמך סחיר, למעט אם סחירותו הוגבלה על גבי השיק. בהתאם, רשות המסים קובעת כי לפי סעיף 19(ב) לחוק מע"מ, ברכישה ומכירה של מסמכים סחירים, לרבות קבלת דמי פירעונם ופדיונם, יראו את המכירה או את קבלת דמי הפירעון כשירות שעושה העוסק בין מי שמכר לו אותם לבין מי שפדה אותם.
- תשלום המס יחול לפי המנגנון הקבוע בסעיף 9(ב) לחוק מע"מ – המס יחול על ההפרש בין מחיר המכירה של המסמך הסחיר, ובענייננו – השיק, לבין מחיר רכישתו.
מה המשמעות של קביעת הרשות?
חשוב להבין שמשמעות הקביעה שניכיון שיק היא עסקת מכר, שלא חל לגביה הפטור הקבוע בסעיף 31(5) לחוק מע"מ, לפיו הפקדת כספים מעוסק במוסד כספי או מתן הלוואה מעוסק למוסד כספי פטורים ממע"מ. כאמור, פטור זה לא יחול על עסקת ניכיון שיקים.
בנוסף, עוסקים שיש להם פעילות ענפה בתחום ניכיון השיקים צריכים לקחת בחשבון כי הם ימוסו בהתאם למנגנון הקבוע בסעיפים 19(ב) ו-9(ב) לחוק מע"מ, קרי על ההפרש בין מחיר המכירה של השיק לבין מחיר רכישתו.
חשיבותו של עדכון זה עבורכם
העדכון רלוונטי לכל הגופים החוץ בנקאיים ועוסקים שפעילותם העסקית כוללת ניכיון שיקים שכן החוזר קובע את סיווג עסקה זו כעסקת מכר ואת אופן מיסויה.
קיימת חשיבות רבה להיערכות בנושא ולהתאמת אופן הדיווח למע"מ ביחס לפעילות זו, בשים לב למנגנון הקבוע בסעיף 9(ב) לחוק מע"מ, ולעובדה כי ייתכן שחלק מהגופים העוסקים בתחום, סיווגו את עסקת ניכיון השיקים כעסקת הלוואה פטורה.
נשמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה או התייעצות בנושא, לרבות פנייה לרשות המסים במקרים מיוחדים שבהם קיים ספק ביחס לסיווג העסקה.
___
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
