תחולת מס יסף על אופציות לעובדים ודמי הצלחה – טיוטת נייר עמדה חדש של רשות המסים

לאחרונה, פרסמה רשות המסים טיוטת נייר עמדה מקצועי, הבוחן את תחולת מס היסף (הן הנוכחי והן החדש, כפי שיוסבר להלן) על הכנסות של עובדים ממימוש אופציות ועל הכנסות של שותפים מדמי הצלחה.

רקע – מהו מס יסף ועל מה הוא מוטל?

בהתאם לסעיף 121ב לפקודת מס הכנסה ("הפקודה"), מוטלים שני סוגים של מס יסף על סוגים מסוימים של הכנסות, וזאת כלהלן –

מס יסף גלובלי – יחיד אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על 721,560 ₪ ("סכום הרף") מחויב במס יסף על הכנסתו החייבת העולה על סכום הרף בשיעור של 3%. לצורך זאת, "הכנסתו החייבת" כוללת את כל סוגי ההכנסות, רווחי ההון והשבח של אותו נישום בשנת המס (לגבי שבח, למעט הכנסה שאינה פטורה ממכירת דירת מגורים, בכפוף לתקרה).

מס יסף הוני – החל מיום 1.1.2025, יחיד אשר הכנסתו החייבת ממקורות הוניים בשנת המס עלתה על סכום הרף, מחויב במס יסף נוסף בשיעור של 2% על חלק הכנסתו החייבת ממקורות הוניים העולה על סכום הרף. "מקורות הוניים" הם למעשה כל מקורות ההכנסה למעט הכנסה מעסק, משלח יד ועסקת אקראי בעלת אופי מסחרי (הכנסות לפי סעיף 2(1) לפקודה) וכן למעט הכנסה מעבודה או מטובת הנאה הכרוכה בה (הכנסות לפי סעיף 2(2) לפקודה).

אופציות לעובדים – מתי יחול מס יסף הוני?

ישומו של מס היסף ההוני מעורר שאלות לגבי תחולתו על תשלומים שמקבל עובד בנוסף למשכורתו החודשית הרגילה. באותם מקרים, חיוני לבדוק האם מדובר בהכנסות ממקורות הוניים, שאז יחול מס היסף ההוני בשיעור של 2%, אם לאו. 

במסגרת טיוטת נייר העמדה, מבהירה רשות המסים כי יחול מס יסף הוני בשיעור של 2% בשני המקרים שלהלן, שבהם מדובר ברכיב רווח הון לפי סעיף 102 לפקודה במסלול הקצאה באמצעות נאמן – 

1. רווח הון במכירת מניות בחברה פרטית (סעיף 102(ב)(2) לפקודה). 
2. חלק הרווח ההון במכירת מניות של חברה ציבורית אשר מעל לשווי השוק של המניה כפי שהיה במועד ההקצאה (סעיף 102(ב)(3) לפקודה).

יצוין, כי מס יסף גלובלי בשיעור של 3% עשוי לחול על הכנסה כאמור, ככל אשר סכומה עולה על סכום הרף.

אופציות לעובדים – מתי לא יחול מס יסף הוני?

מס היסף ההוני בשיעור של 2% לא יחול במקרים שלהלן, שבהם מדובר ב"רכיב פירותי", כלומר בהכנסה הממוסה לפי שיעור המס השולי של העובד –  

1. הקצאה באמצעות נאמן במסלול הכנסת עבודה (סעיף 102(ב)(1) לפקודה).
2. הקצאה באמצעות נאמן במסלול רווח הון שבה המימוש חל לפני תום תקופת החסימה של שנתיים ממועד ההקצאה, כלומר, שהופרו התנאים המזכים במיסוי הוני מכוח סעיף 102 (סעיף 102(ב)(4) לפקודה).
3. הקצאה במסלול ללא נאמן (סעיפים 102(ג)(1) ו-102(ג)(2)).

יצוין גם כאן, כי מס יסף גלובלי בשיעור של 3% עשוי לחול על הכנסה כאמור, ככל אשר סכומה עולה על סכום הרף.

דמי הצלחה

הכנסה של יחידים תושבי ישראל בגין דמי הצלחה, המשולמים להם בגין רווחי שותפות, אשר להם הם זכאים, שלא מכוח כספים שהושקעו על ידם בשותפות, נחשבת בידיהם כהכנסה מעסק או משלח יד.

משכך, מבהירה רשות המסים כי מס היסף ההוני בשיעור של 2% לא יחול על הכנסה כאמור. 

יצוין, כי מס יסף גלובלי בשיעור של 3% עשוי לחול על הכנסה כאמור, ככל אשר סכומה עולה על סכום הרף.

הרשות מבהירה כי הדבר נכון גם לגבי משתתפים הזכאים לדמי הצלחה המתקבלים מקרנות השקעה, אשר נקבע לגביהם ברולינג מכוח סעיף 16א לפקודה (רולינג לקרנות סיכון) כי יחול ההסדר משנת 2003 בין רשות המסים לאיגוד קרנות הון הסיכום (IVA).

עוד מבהירה הרשות את עמדתה כי שני סוגי מס היסף – הן מס היסף הגלובלי בשיעור 3% והן מס היסף ההוני בשיעור של 2% – אינם ניתנים לפריסה ויחולו במלואם במועד המימוש.

למחלקת המסים של משרדנו ניסיון רב בייצוג מול רשות המסים, לרבות בהליכים לגילוי מרצון שנהגו בעבר. נשמח לסייע לכם בכל מקרה כאמור.

פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.