סעיף 46 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א–1961 (להלן: "הפקודה") מאפשר למי שתורם למוסדות ציבור, אשר קיבלו אישור מיוחד לכך מרשות המסים ומוועדת הכספים של הכנסת, לקבל זיכוי ממס בגין תרומתו, בתנאים הקבועים בסעיף.
הזיכוי הינו בסכום השווה ל- 35% מסכום התרומה, אם התורם הוא יחיד, ובשיעור מס חברות אם התרומה נעשתה על ידי חברה, ובלבד שסכום הזיכוי ממס שיינתן בשל סכום תרומות שנתי לא יעלה על 30% מהכנסתו החייבת של התורם באותה שנה, או 10,354,816 ₪, לפי הנמוך מביניהם.
במקביל לכך, קובע סעיף 97(א)(4) לפקודה, כי מתנה למוסד ציבורי תהיה פטורה ממס רווחי הון, ואילו סעיף 61(א) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג – 1963 קובע, כי מכירת זכות במקרקעין ללא תמורה למוסד ציבורי, תהיה פטורה ממס שבח )יש לשים לב עם זאת, כי על המוסד הציבורי תוטל חבות במס רכישה בשיעור של 0.5% משווי הנכס המועבר).
להבדיל מתרומה המבוצעת במזומן, כאשר אדם תורם נכס, מתעוררת השאלה האם העברת הנכס מהווה אירוע החייב במס בידי התורם.
במשך שנים רבות נקטה רשות המסים בעמדה, ולפיה כאשר אדם תורם נכס למוסד ציבורי בעל אישור לפי סעיף 46 לפקודה, התורם אינו זכאי ליהנות במקביל גם מפטור ממס רווחי הון (ככל שמדובר בנכס) או ממס שבח (כאשר מדובר במקרקעין) וגם לקבל זיכוי ממס בגין התרומה. לשיטת רשות המסים, מטרת סעיף 46 לפקודה הייתה לאפשר זיכוי אך ורק בגין תרומה במזומן, ולכן מקום בו אדם תורם נכס ומקבל זיכוי בשוויו הנוכחי של הנכס, הוא למעשה נהנה מזיכוי מס גבוה יותר, מבלי ששילם מס על אותו רווח. עמדה זו של הרשות היוותה תמריץ שלילי לביצוע תרומות של נכסים למוסדות ציבור, וזאת למרות שהוראות הפקודה תמכו, לפחות לכאורה, במתן הטבת מס כפולה זו.
במסגרת החלטה שפורסמה ביום 21.03.2024 על ידי החטיבה המקצועית ברשות המסים, נקבע לראשונה כי ניתן יהיה לקבל זיכוי על תרומת נכס גם במקרים שבהם נדרש על ידי הנישום פטור ממס רווח הון או פטור ממס שבח על העברת הנכס למוסד ציבורי.
במסגרת ההחלטה, מבהירה רשות המסים כי הטבה זו כפופה להוראות הסעיפים הרלבנטיים בפקודה וכן להוראות חוזר מקצועי שפורסם על ידה לפני שנים רבות (הוראת ביצוע 3/2001), ושעיקרן הן כלהלן –
- התרומה אינה של נכס המהווה מלאי עסקי בידי התורם;
- לא התקבלה בידי התורם כל תמורה, זכות או טובת הנאה כנגד התרומה;
- גובה הזיכוי ממס שיינתן לתורם ייקבע על פי הערכת שווי של הנכס בידי שמאי, שאותה יש לצרף לקבלה בגין התרומה;
- לגבי תרומה של נדל"ן – יידרש להעביר לפקיד השומה נתונים ממשרד מיסוי מקרקעין אליו הוגש הדוח בגין העסקה;
אנחנו מברכים על עמדתה החדשה של רשות המסים אשר עשויה לעודד אנשים – הן יחידים והן חברות – להגדיל את תרומותיהם למוסדות ציבור. למעשה, לראשונה מאפשרת רשות המסים לתורם נכס לקבל זיכוי ממס גם בגין מרכיב המס בשווי הנכס הנתרם ולא רק בגין שווי הנכס נטו, כך שהמדינה למעשה מחזירה לתורם את מס רווח ההון. בעקבות כך, בעל מניות בחברה (פרטית או ציבורית) אשר מעוניין לתרום למוסד ציבורי שלו אישור לפי סעיף 46 לפקודה, אך אינו מעוניין או אינו יכול למכור את מניותיו בחברה, יהיה כעת רשאי לתרום את המניות למוסד הציבורי, לקבל זיכוי מס וכן להיות פטור ממס על העברת המניות. בדרך דומה, ניתן יהיה כעת לתרום למוזיאונים יצירות אמנות וליהנות מההטבה האמורה.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות וידידי המשרד ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
