נכתב על ידי עו״ד ורו״ח אופיר לוי ועו״ד אופיר פז
רקע
ביום 12 במאי 2016 חתם מנהל רשות המסים על הסכם רשויות מוסמכות לחילופי מידע באופן אוטומטי, בנוגע ליישום דיווח של קבוצות רב-לאומיות על ידי הגשת דוח אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת מס. זהו דו"ח ה-Country by Country Report ("דו"ח ה-CbCr").
חובת הגשת דו"ח ה-CbCr התווספה לפקודת מס הכנסה ("הפקודה") בשנת 2022, במסגרת תיקון מס' 261 לפקודה, אשר לווה בתיקון לתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק) ונקבע כי ישות אם סופית שהיא תושבת ישראל והשייכת לקבוצה רב לאומית שמחזור עסקאותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עלה על 3.4 מיליארד ₪ תגיש לרשות המיסים, באופן מקוון, את דו"ח ה-CbCr עד שנה מתום שנת המס, וזאת החל משנת המס 2022. תוכן הדיווח הוא בהתאם לטופס 1685 שפרסמה רשות המיסים (לעמוד עם הטופס לחצו כאן).
החוזר החדש של רשות המסים
ביום 11 בפברואר 2025, פרסמה רשות המיסים את חוזר מס הכנסה מס' 1/2025 ("החוזר החדש") אשר במסגרתו מפורטות החובות והדרישות ביחס לדו"ח ה-CbCr אשר ישות אם סופית מחויבת בהגשתו בהתאם לסעיף 85ג(ג) לפקודתה.
כעת, במסגרת החוזר החדש, מפורטות, בין היתר, החובות והדרישות הבאות לגבי חובת הגשת דוח ישות אם סופית, כך שדיווח זה יבוצע באופן מקוון ויוחלף אוטומטית בין רשויות המס במדינות עימן חתומה ישראל על הסכם:
- חובת הדיווח – פורסמו דגשים לגבי חובת הדיווח, מקום הגשת הדו"ח (תוך הבחנה בין קבוצה עם ישות אם סופית תושבת ישראל לבין קבוצה עם ישות אם סופית שאינה תושבת ישראל וישות אחרת בקבוצה שהיא תושבת ישראל), סמכות רשות המיסים לחייב הגשת דו"ח בישראל במקרים מסוימים ומהו מועד הגשת הדו"ח.
- אופן הגשת הדיווח – פורסמו החובות והדרישות לגבי אופן הגשת הדו"ח בישראל, לרבות אופן רישום ישות בפורטל חילופי מידע אוטומטיים, אופן שידור הדו"ח בפורטל זה ואופן קבלת אישור הגשת דו"ח ה-CbCr.
- חילופי מידע אוטומטיים – הודגש כי לאחר הגשת דו"ח ה-CbCr בפורטל, הדו"ח יועבר באופן אוטומטי בין המדינות עימן חתומה ישראל בהסכם רשויות מוסמכות הנוגע ל-CbCr (רשימת המדינות מפורטת באתר ה-OECD ומתעדכנת מעת לעת, קישור לרשימה: OECD temporary archive).
- הבהרות, סנקציות ואכיפה – במסגרת זו נכללו הבהרות מסוימות, כגון בחינת העמידה בסף הדיווח בישראל (3.4 מיליארד ₪) במקרים בהם ישות האם הסופית תושבת ישראל מדווחת בדוחותיה הכספיים במטבע שאינו השקל. בנוסף, הובהר, בין היתר, כי אי הגשת דו"ח ה-CbCr כמוה כאי הגשת דו"ח לפי סעיף 131 לפקודה, לרבות מקרים בהם הוגש דו"ח חלקי או שגוי. כמו כן, במקרה בו הקבוצה זכאית להגיש את דו"ח ה-CbCr מחוץ לישראל ולא עשתה זאת עד תום שנת המס, תחויב הקבוצה בהגשת הדו"ח לרשות המיסים בגין אותה שנה. ישויות תושבות ישראל שהן חלק מקבוצה רב לאומית, החייבת בהגשת דו"ח ה-CbCr ואשר אין להן תיק ברשות המסים בישראל, ידרשו לפתוח תיק לצורך דיווח זה.
רשות המסים פרסמה באתר שלה רשימת שאלות ותשובות שכיחות בנושא, לרשימה לחצו כאן.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
