מודל חשבוניות ישראל – מה יכול עוסק לעשות אם המנהל סירב להוציא מספר הקצאה?

רקע

מודל "חשבוניות ישראל" מיושם החל מיום 05.05.2024 (לאחר שבמקור אמור היה להיות מוחל החל מיום 01.01.2024 ונדחה עקב המלחמה), וזאת במסגרת הוראת שעה שתקפה עד ליום 31.12.2028. המודל נועד להתמודד עם תופעת חשבוניות המס הפיקטיביות והוא קובע, כי עוסק אשר מבקש לנכות מס תשומות הכלולות בחשבונית מס, שסכומה הינו 25,000 ₪ ומעלה (ללא מע"מ), נדרש להמציא למע"מ מספר הקצאה שהנפיקה רשות המסים, ושאותו קיבל מהעוסק שהוציא את חשבונית המס. עוסק אשר אינו כולל מספר הקצאה כאמור, לא יהיה רשאי לנכות את התשומות הכלולות באותה חשבונית מס.

למרות שהסנקציה בעניין זה מוטלת על הקונה, האחריות על קבלת מספר הקצאה מוטלת על מוציא חשבונית המס, אשר נדרש לצורך כך לפנות למע"מ באופן מקוון, או, לחילופין, לפעול באמצעות חברת תוכנה ייעודית אשר קיבלה אישור לפעול בשמו של העוסק מול מע"מ לצורך הוצאת מספר הקצאה.

החל ממאי 2024, כל עוסק הפונה לרשות המסים בבקשה לקבל מספר הקצאה, יקבל את המספר באופן אוטומטי. אך החל מינואר 2025, משרדי מע"מ יחלו לבחון באופן מהותי כל בקשה לקבלת מספר הקצאה. כמו כן, החל מאותו מועד סכום חשבונית המס בגינו יידרש להמציא מס' הקצאה, ירד בכל שנה ב- 5,000 ₪, עד לשנת 2028, שאז יידרש לכלול מספר הקצאה בגין כל חשבונית מס אשר סכומה הוא 5,000 ₪ ומעלה (לא כולל מע"מ). טרם ברור כיצד רשות המסים ומשרדי מע"מ יישמו בחינה מהותית ביחס לכל חשבונית מס, ועד כמה הדבר יהיה מעשי, לאור כמות חשבוניות המס המוצאות מדי יום בישראל. בוודאי כך, כאשר סכום חשבונית המס שידרוש לכלול מספר הקצאה כתנאי לניכוי מס תשומות, יעמוד על 5,000 ₪ בלבד.  

מה יכול עוסק לעשות עם המנהל סירב להוציא מספר הקצאה?

רשות המסים פרסמה לפני מס' ימים הוראת ביצוע חדשה (מס' 1/2024), המתייחסת לאופן שבו יש לפעול במסגרת המודל. בהתאם להוראות החוק ולהוראת הביצוע וכפי שציינו למעלה, החל מיום 1.1.2025 משרדי מע"מ יחלו לבחון באופן מהותי כל חשבונית מס שלגביה מתבקש מספר הקצאה, והם יהיו רשאים לסרב לתת מספר הקצאה לחשבונית מס, אם הם חושדים שחשבונית המס הוצאה שלא כדין. במקרה של סירוב, המנהל יהיה מחויב להוציא לעוסק, באופן מיידי ומקוון, הודעה המפרטת את העילה לסירובו להעניק מס' הקצאה, וכן להזמין את העוסק לשימוע. בעקבות הסירוב, רשאי העוסק לפעול באחת מהדרכים הבאות: 

1. לבטל את הבקשה לקבלת מס' הקצאה.
2. להעביר את חשבונית המס, ללא מספר הקצאה, לידי הקונה. כמובן שבמקרה כזה, הקונה לא יהיה רשאי לנכות את התשומות הכלולות בחשבונית המס.
3. לבצע "היפוך חבות המס", כלומר, להעביר את חבות תשלום המע"מ לידי הקונה. במקרה כזה, המנהל יעביר הודעה מקוונת לקונה, בה יוצע לו לקבל על עצמו את תשלום המס בשל העסקה. הודעה זו תכלול מספר עבור חשבונית המס שיוציא הקונה, אם יבחר לקבל על עצמו את תשלום המס. ככל שהקונה מסכים לכך, עליו לאשר זאת למנהל באופן מקוון. ככל שהסכים, הקונה יידרש להוציא חשבונית מס עצמית הכוללת את המספר שהקצה לו המנהל, ויכלול את העסקה בדוחות המע"מ. העוסק שסורב יידרש להוציא חשבונית מס בשיעור אפס, אשר בה יציין את אותו מספר שקיבל הקונה, וכן יציין כי חשבונית המס הוצאה בהתאם להוראות סעיף 47(א3)(2) לחוק מע"מ[1]. 

שימוע, השגה וערעור לבית המשפט

בלא קשר לבחירתו כיצד לנהוג, העוסק שסורב רשאי לבקש מהמנהל לקיים שימוע בעניין. השימוע חייב להתקיים בתוך שני ימי עסקים מיום שליחת ההודעה המודיעה על סירוב המנהל להקצות מספר לחשבונית המס. עד קיום השימוע המבקש לא יקבל מספר הקצאה, אלא אם המנהל החליט אחרת. 

במידה שהמנהל לא שינה את דעתו בעקבות השימוע, עליו להודיע על כך לעוסק בתוך יום עסקים אחד ממועד קיום השימוע. במקרה כזה, רשאי העוסק להגיש השגה בתוך 30 ימים לאחר קיום השימוע. המנהל יידרש להחליט בהשגה בתוך 21 ימי עסקים מיום הגשת ההשגה. במקרה של דחיית ההשגה, רשאי יהיה העוסק להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי בתוך 60 ימים מיום דחיית ההשגה.   

מה זה אומר ברמה הפרקטית/מסחרית?

עינינו הרואות, שמדינת ישראל קבעה מנגנון שלכאורה נועד להילחם בתופעת חשבוניות המס הפיקטיביות, אך כזה שבשלב זה לא ברור כיצד ייושם בפועל, ובכל מקרה כזה שעלול לגרום נזק לעוסקים תמימים אשר רוכשים נכסים או שירותים, ואשר לא יהיו רשאים לנכות את מס התשומות ששולם על ידם לספק בגלל מחדל של הספק, או בשל טעות של מנהל מע"מ. כל זאת כאשר היכולת של הקונה להתמודד עם העניין תלויה, הלכה למעשה, אך ורק במעשיו של הספק מוציא חשבונית המס: הספק הוא הגורם אשר נדרש לקבל את מס' ההקצאה על מנת להעבירו לקונה והספק הוא הגורם אשר רשאי להחליט, אם הוא מאפשר לקונה לשלם את המס במקומו, במקרה שסורב לקבל מספר הקצאה כאמור. 

בנסיבות, אנו ממליצים ללקוחותינו לכלול כבר מעתה בהסכמי התקשרות הוראה המתייחסת לחובתו של נותן השירות/מוכר הנכס להמציא, יחד עם חשבונית המס הערוכה כדין, גם מספר הקצאה. כמו כן, מקום בו העסקה מחייבת את הקונה לשלם תמורה לספק, לפני קבלת חשבונית מס, אנו ממליצים לצד הקונה לכלול הוראה לפיה, במידה שהמנהל סירב להקצות לספק מספר הקצאה, על הספק להתחייב לאפשר לקונה להחליט, אם הוא מעוניין לשלם את המס בעצמו, בהתאם להוראות סעיף 47(א2)(3)(ג)(1) לחוק מע"מ, כפי שהוסבר לעיל, ולא לפעול אחרת. 

בנוסף, בהתאם להוראת הביצוע, בעסקאות על בסיס מזומן ניתן לקבל "אישור הקצאה" עבור מסמך מקדים לחשבונית מס, כגון חשבון עסקה/פרופורמה, טרם הוצאת חשבונית המס וטרם קבלת התשלום. במקרים המתאימים לכך, מוצע לכלול הוראה בעסקה המחייבת את הספק להוציא "אישור הקצאה", כתנאי לקבלת תשלום.  

פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.