נכתב על ידי עו״ד ורו״ח אופיר לוי ועו״ד אופיר פז
במרץ 2025 אושרה בקריאה שנייה ושלישית הצעת החוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 (תיקוני חקיקה), התשפ"ה-2025 אשר במסגרתה, בין היתר, אושרו תיקונים דרמטיים בפקודת מס הכנסה בתחום שינויי מבנה, תיקונים הטומנים בחובם הקלות משמעותיות לנישומים.
ההוראות הנוגעות לשינויי מבנה מצויות בחלק ה'2 לפקודה, אשר כוללות תנאים שבהתקיימותם שינויי מבנה מסוימים בחברות, לא יחויבו במס בעת ביצועם (למשל, מיזוגים, העברת נכסים תמורת מניות ופיצול חברות). במסגרת תיקונים לפקודה אשר אושרו נכללים, בין היתר, התיקונים הבאים:
- הקטנת שיעור הזכויות הנדרש במיזוג בעת החלפת מניות – במסגרת התיקון נקבע כי שיעור הזכויות הנדרש בעת ביצוע מיזוג בדרך של החלפת מניות החברה הנעברת במניות החברה הקולטת שתיחשב כמיזוג שאינו חייב במס יעמוד על 70% (במקום 80% כפי שקבוע לפני התיקון).
- הקלה בתנאים העוסקים ביחסי הגודל הנוגעים לשווי החברות והזכויות בהן – במסגרת התיקון נקבעה הקלה באחד מהתנאים הקבועים בסעיף 103ג העוסק ביחסי הגודל בין החברות המתמזגות ובעלי הזכויות בהם על דרך הרחבתו, כך שיתאפשר ביצוע מיזוג ללא חבות במס גם כאשר סך הזכויות של כלל בעלי הזכויות בכל אחת מהחברות המשתתפות במיזוג יהווה לפחות 5% משווי השוק של הזכויות בחברה הקולטת וגם כאשר יחסי הגודל בין שתי החברות המשתתפות במיזוג אינם עולים על פי 19 זו מזו, אך לגבי מיזוג כזה נדרש לקבל אישור מראש מרשות המיסים.
- ביטול חובת החזקה של הזכויות במהלך התקופה הנדרשת – במסגרת התיקון בוטל התנאי הקיים הקובע חובת החזקה של בעלי הזכויות שביצעו את שינוי המבנה להחזיק במשך התקופה הנדרשת ב-25% מכל אחת מהזכויות החברה וזאת לגבי שינויי מבנה רבים כגון מיזוג, העברת זכויות בנכס לחברה ופיצול חברות.
- הגדלת שיעור התמורה במזומן במיזוג – במסגרת התיקון נקבעה הקלה בסייג הנוגע לקבלת תמורה במזומנים במיזוג על ידי הגדלת שיעור התמורה במזומן שבעלי מניות רשאים לקבל במיזוג מ-40% מתוך התמורה הכוללת ל-49% מתוך התמורה הכוללת.
- הבהרות לגבי אופן חישוב המס על בעלי המניות בחברות שהתמזגו – התווספו הוראות באשר לאופן חישוב המס החל על בעלי מניות של חברות שהתמזגו עם חברות אחרות.
- ביטול התנאי הנוגע להשלמת בניה לאחר העברת נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין – במסגרת התיקון בוטל התנאי לפיו בעת ביצוע שינוי מבנה שבמסגרתו מועבר נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין, מחויבת החברה להשלים בניית מבנה על המקרקעין בתוך 5 שנים ממועד שינוי המבנה (למשל, במקרה של העברת נכס לחברה ובפיצול).
- הקלה ביחסי גודל בפיצול – במסגרת התיקון נקבעה הקלה בתנאי הנוגע ליחסי הגודל בפיצול וזאת על ידי קביעה כי היחס בין שווי השוק לאחר פיצול בין החברות המתפצלות לא יעלה על 1:9 (במקום 1:4 הקבוע כיום בפקודה).
ככלל, השינויים לעיל יחולו על שינויי מבנה (מיזוג, פיצול או העברת נכסים תמורת מניות) שנעשו החל מיום 1 במאי 2025 ואילך. עם זאת, חלק מן ההוראות לעיל יחולו גם על שינויי מבנה שנעשו טרם ה-1 במאי 2025 וזאת בהתקיימות תנאים מסוימים כדלקמן:
- ביטול חובת ההחזקה של הזכויות במהלך התקופה הנדרשת בנוגע לשינויי מבנה יחול גם על שינויי מבנה שנעשו טרם ה-1 במאי 2025 וזאת אם ניתנה על כך הודעה למנהל רשות המיסים, שהתקופה הנדרשת טרם הסתיימה נכון ל-1 במאי 2025 וכי יתר התנאים לגבי שינוי המבנה, ערב התיקון לפקודה, מתקיימים.
- ביטול התנאי הנוגע להשלמת בניה לאחר העברת נכס מקרקעין לחברה שהיא איגוד מקרקעין יחול גם על שינוי מבנה שנעשה טרם ה-1 מאי 2025 ובלבד שבאותו מועד טרם חלפה תקופת 5 השנים ממועד העברת הזכויות בקרקע וכי יתר התנאים לגבי שינוי המבנה, ערב התיקון לפקודה, מתקיימים.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
