מה קרה?
ביום 15.3.2026 אישרה ועדת הכספים של הכנסת את הצעת חוק לעידוד ותמרוץ מחקר ופיתוח, וזאת לקראת אישור תקציב המדינה והתוכנית הכלכלית לשנת 2026 בקריאה שנייה ושלישית.
מה מטרת החוק?
החוק קובע מערך תמריצי מס, במטרה להבטיח את האטרקטיביות של מדינת ישראל להשקעות ולפעילות עסקית של חברות הייטק, בעלות תרומה משמעותית לכלכלה הישראלית.
מערך התמריצים נועד להעצים את מעמדה של ישראל כאחת המדינות האטרקטיביות בעולם לפעילות טכנולוגית, ולחזק, לצד ההון האנושי האיכותי והאקוסיסטם הטכנולוגי החדשני, את יכולתה של ישראל להתחרות בזירה הטכנולוגית הגלובלית, ובמיוחד, לאור הצטרפותה של מדינת ישראל למודל Pillar 2 של ארגון OECD, ואימוצו של מנגנון השלמת המס המקומי (QDMTT) במסגרת חוק מס חברות מזערי בקבוצה רב לאומית, התשפ"ה-2025 ("חוק חברות מזערי – פילאר 2"), שפורסם ברשומות ביום 31.12.2025 (ראו עדכון לקוחות שפרסמנו ביום 16.10.2025 בנושא זה).
מה קובע החוק החדש?
לפי החוק, החברות הזכאיות, יקבלו זיכוי מס על הוצאות המחקר והפיתוח שלהן, בשיעורים העולים ככל שהוצאות המו"פ גדלות, באופן שיעודד את החברות להגדיל את היקף פעילותן בישראל, את היקף העסקת העובדים הטכנולוגיים ואת ההשקעות שלהן בישראל. חברות שלא יוכלו לנצל את זיכוי המס בתוך 3 שנים, עשויות יהיו לקבלו כמענק.
על מי חלה החקיקה החדשה?
החוק חל על חברה תושבת ישראל, לה "מפעל תעשייתי" (כהגדרתו בחוק לעידוד השקעות הון) והמוגדרת כ"חברה כשירה" המשתייכת ל"קבוצה זכאית", כלומר קבוצה שבה, במהלך כל שנת המס, עומדות החברות הכשירות בה בתנאים המצטברים הבאים –
- סך ההכנסות המועדפות/טכנולוגיות של כלל החברות בקבוצה הוא 100 מיליון ש"ח ומעלה
- 55% ומעלה מסך ההכנסות של החברות הישראליות הן הכנסות מועדפות/טכנולוגיות (לרבות הכנסה מנכס שיווקי)
- העסקת 200 עובדים ומעלה במשרה מלאה (או ממוצע של 200 עובדים בשלוש השנים האחרונות, ובלבד שבכל שנה הועסקו 150 עובדים ומעלה)
מה סכום הזיכוי ממס?
סכום הזיכוי ממס נקבע לפי מיקום החברה, כלהלן –
- לגבי חברה באזור פיתוח א' או מפעל מו"פ מיוחד – שיעור הזיכוי עומד על 25% מהוצאות המו"פ המזכות עד 1.05 מיליארד ₪ ("המדרגה") ו-30% מהוצאות המו"פ המזכות מעבר למדרגה.
- לגבי חברה באזור אחר ("מפעל מו"פ") – שיעור הזיכוי עומד על 3% מהוצאות המו"פ המזכות עד המדרגה ו-4% מהוצאות המו"פ המזכות מעבר למדרגה.
יודגש, כי הזיכוי לא יחשב כחלק ממחיר העסקה לעניין חוק מס ערך מוסף. בכך נמנעת חבות במס עקיף על הטבה זו.
מהן הוצאות מו"פ מזכות?
כאמור, הזיכוי ממס ניתן בגין "הוצאות מו"פ מזכות". באופן כללי, הוצאות אלה כוללות, בין היתר:
- הוצאות שכר לעובדי מו״פ (למעט תגמול הוני), כולל רכיבים סוציאליים נלווים
- הוצאות פחת על נכסים יצרניים המשמשים למו״פ
- הוצאות מו״פ בגין ציוד וחומרים מתכלים
- 65% מהוצאות מו״פ ששולמו לקבלן משנה ישראלי, שאינו "קרוב"
- 65% מהוצאות מו״פ ששולמו לקבלן משנה זר בגין ניסויים קליניים וטוקסיקולוגיים שבוצעו בחו״ל ושלא ניתן לבצעם בישראל (וכן לביצוע פעולות אחרות מסוגים שיקבע שר האוצר, שלא היה ניתן לבצען בישראל)
- הוצאות מו״פ לקבלן משנה ישראלי שהוא "קרוב" (כל עוד הוצאותיו הן הוצאות מו״פ מזכות ושהקבוצה שקבלן המשנה משתייך אליה לא תבעה בעדן זיכוי מכוח החוק)
- הוצאות תקורה (למעט הוצאות שכירות או פחת על בניינים) עד לתקרה של 20% מעלות השכר של עובדי מו"פ, לרבות עלות השכר של קבלן המשנה קרוב
- סוגים נוספים של הוצאות מו"פ בישראל, שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת
כיצד ניתן לקבל מענק חלף זיכוי ממס?
חברה כשירה, אשר זכאית לקבלת זיכוי מס, ולא עשתה שימוש בזיכוי לגבי שנות המס המסתיימות בשנה השלישית לאחר שנת פעילות המו"פ, תהיה זכאית, חלף קבלת הזיכוי, לקבל את מלוא סכום הזיכוי שלא נעשה בו שימוש, כמענק כספי, כלהלן –
- החברה תגיש הודעה למנהל, בטופס שייקבע, במהלך השנה הרביעית לאחר שנת פעילות המו"פ
- המענק ישולם תוך 90 ימים מיום הגשת ההודעה
- המענק ישולם באמצעות רשות המסים ע"י זיכוי חשבון הבנק שעליו הודיעה החברה
- החברה יכולה להודיע מראש כי היא מעוניינת לקבל מענק חלף זיכוי ממס
- המענק לא יחויב במס ערך מוסף
מהו הליך קבלת הזיכוי?
כדי לממש את הזכאות לזיכוי ממס כאמור, על הקבוצה והחברה לפעול בשלבים הבאים:
- מינוי חברה מייצגת – כל החברות בקבוצה ייפו את כוחה של חברה אחת שתגיש את הדיווחים ותהיה הנישומה עבור כולן ("החברה המייצגת")
- קבלת אישור רשות החדשנות – החברה המייצגת תגיש בקשה לסיווג הוצאות המו"פ בתוך 24 חודשים מתום שנת פעילות המו"פ. הרשות תשיב לבקשה בתוך 150 ימים
- הגשת דוח מרכז – החברה המייצגת תגיש לפקיד השומה דוח, בטופס ייעודי שייקבע, המרכז את פרטי הקבוצה, הוצאות המו"פ המזכות שהוציאה כל חברה בשנת המס, סכום הזיכוי ממס שזכאית לו הקבוצה ואופן חלוקת הזיכוי בין החברות שבה. לדוח יצורפו ייפוי הכוח ואישור רשות החדשנות, שתוארו לעיל
- את הזיכוי ממס ניתן לבקש באחת מהחלופות הבאות –
- זיכוי כנגד מס הכנסה – בשל הכנסה שהופקה או נצמחה בשנת המס העוקבת לשנת המס שלאחר שנת פעילות המו"פ
- זיכוי כנגד מס מקומי משלים (QDMTT) (דהיינו מס המוטל מכוח "חוק חברות מזערי – פילאר 2") בשל הכנסה שהופקה או נצמחה בשנת פעילות המו"פ
- פקיד השומה יבחן את הדיווחים וישלח הודעה על סכום הזיכוי הסופי המגיע לכל חברה
- הודעה זו נחשבת כשומה, לכן ניתן להשיג או לערער עליה בדומה להליכי המס הרגילים
תיקון לחוק האנג'לים
במסגרת החוק, בוצע תיקון לחוק האנג'לים (החוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), תשפ"ג – 2023) וניתנה לשר האוצר סמכות לקבוע בתקנות, לגבי סכום אשר שילמה חברה רוכשת בעד רכישת אמצעי שליטה בחברה מזכה בשנות המס 2023-2026, כי חלף קבלת ניכוי לפי סעיף 5 לחוק לעידוד תעשייה עתירת ידע, תהיה החברה הרוכשת רשאית לבחור לקבל זיכוי ממס.
תקנות ראשונות לעניין זה יותקנו עד ליום 30.6.2026.
ממתי החוק בתוקף?
החוק יחול על הוצאות מו"פ מזכות שיוצאו החל משנת המס שהחלה ביום 1.2.2026 ואילך.
כיצד אנו יכולים לסייע?
מחלקת המסים של משרדנו עומדת לרשותכם בהבנת משמעות החוק החדש, ובסיוע לחברות לבחון את עמידתן בתנאים הנדרשים על מנת להיות זכאיות להטבות.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
____
הכתוב לעיל הוא תמצית למטרות אינפורמטיביות בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי שניתן להסתמך עליו ללא ייעוץ משלים נוסף.
