בשבוע האחרון פרסמה רשות המסים שתי החלטות מיסוי המתייחסות לחובות ניכוי מס במקור החלות על נותני שירותים פיננסיים.
החלטת מיסוי אחת מתייחסת לחובות ניכוי מס במקור בעקבות שינוי סיווגן של חשבונות בנק במסגרתן פועלים נותני שירותים פיננסיים עבור לקוחותיהם, בהתאם להנחיות רשות שוק ההון.
החלטת המיסוי השנייה מתייחסת לחברה העוסקת במסחר והמרת נכסים דיגיטליים עבור לקוחותיה.
החלטת מיסוי 8818/24 – פטור מניכוי מס במקור בחשבונות בנק המוחזקות בידי נותני שירותים פיננסיים
החלטת המיסוי מתייחסת לחברה הרשומה כמוסד כספי לעניין חוק מע"מ ומחזיקה ברישיון מורחב למתן שירותים בנכסים פיננסיים מטעם רשות שוק ההון. החברה עוסקת בהמרות וגידור מטבע, העברות כספים וכן בטיפול בפיקדונות במטבע חוץ, וזאת באמצעות חשבונות בנק בספר בנקים.
לחברה קיים אישור על פטור מניכוי מס במקור בגין פעולותיה בשוק ההון.
ביום 28/9/22, פרסמה רשות שוק ההון, טיוטת חוזר שמירת נכס פיננסי, אשר אף עודכן בתאריך 9/11/23 בטיוטת חוזר נוספת, במסגרתו נדרש, כי נותני שירות פיננסי הפועלים באמצעות חשבונות בנק בהם מופקדים כספי לקוחותיהם, ישנו את סיווג חשבונות הבנק, כך שיסווגו כחשבונות נאמנות לטובת לקוחות נותן השירות. משמעות סיווג חשבון הבנק כחשבון נאמנות היא כי הכספים בחשבונות הבנק הינם בבעלות הלקוחות עצמם, ולא של נותן השירות, אשר הינו בעל האישור ניכוי המס במקור.
החלטת המיסוי קובעת, כי הבנקים במסגרתם מנוהלים החשבונות, יהיו רשאים להמשיך ולפעול בהתאם לאישור הפטור מניכוי המס במקור של נותן השירות הפיננסי, למרות שינוי הסיווג של חשבונות הבנק לחשבונות נאמנות, ובלבד שיחולו התנאים הבאים:
- נותן השירות הפיננסי מתחייב לנכות מס במקור מתשלומים המועברים על ידו ללקוחותיו, בגין כל סוגי ההכנסות, או הרווחים בחשבונות הבנק.
- נותן השירות הפיננסי מתחייב, כי שינוי סיווג חשבונות הבנק נעשה בהתאם להוראות טיוטת החוזר וכי במידה שיעודכנו הוראות החוזר –יפעל בהתאם לעדכון, וכן יעדכן על כך את רשות המסים.
- על הבנקים להקפיד ליישם את ההוראות המופיעות בפטור מניכוי מס במקור של נותן השירות – בהתאם למגבלות המופיעות בו.
החלטת מיסוי 5711/24 – ניכוי מס במקור לנותן שירותים ברכישה ומכירה של נכסים דיגיטליים
החלטת מיסוי זו מתייחסת לחברה העוסקת במסחר והמרת נכסים דיגיטליים מסוג ביטקוין ואיתריום. במסגרת עיסוקיה, מחזיקה החברה נכסים דיגיטליים עבור לקוחותיה ומוכרת אותן לחברות זרות עימן יש לה הסכמים מסחריים.
החברה מאפשרת ללקוחותיה לרכוש נכסים דיגיטליים ב"מעגל סגור", כך שהחברה היא זו שתרכוש את הנכסים הדיגיטליים בעבור הלקוחות ותחזיק אותם עבורם וכן היא זו שתמכור עבורם את הנכסים הדיגיטליים בעת רצונם לממשם. כלומר, הליך הרכישה והמכירה המלא של הנכסים הדיגיטליים מתבצע אך ורק על ידי החברה. יובהר, כי בתהליך זה הלקוחות אינם המחזיקים הישירים של הנכסים הדיגיטליים שהם רוכשים. תפקידה העיקרי של החברה הוא אמנם לשמש גורם מתווך בביצוע העסקאות, אך היא גם הגורם המבצע בפועל את הרכישות והמכירות של הנכסים הדיגיטליים עבור הלקוחות.
החלטת המיסוי קובעת את הכללים הבאים ביחס לחובות ניכוי המס במקור אשר יוטלו על החברה בקשר עם פעילותה:
- בקשר עם העברת כספים (FIAT) לצורך רכישת נכסים דיגיטליים – לא תחול חובת ניכוי מס במקור.
- בעת ביצוע מכירה של נכס דיגיטלי עבור לקוח (בין אם התמורה היא בכסף (FIAT) ובין אם כנגד קבלת נכס דיגיטלי אחר, אשר גם הוא נחשב ל"מכירה" בעיני רשות המסים) – החברה תהיה ה"חייב" בניכוי מס במקור, לפי השיעורים הבאים ובהתאם לסוג הלקוח עבורו בוצעה המכירה:
a. לקוח שהוא יחיד –מס החל על רווח ההון הריאלי שנוצר ללקוח (כיום – 25% מרווח ההון הריאלי). b. לקוח שהוא חברה –מס חברות (כיום – 23%). c. לקוח אשר יש לו אישור תקף על פטור מניכוי מס במקור, או שיעור מופחת של ניכוי מס במקור – בהתאם לאישור.
ויודגש – החברה חייבת לנכות מס במקור בעת ביצוע מכירת הנכסים הדיגיטליים על ידי החברה, ולא בעת העברת כספי המכירה בפועל ללקוחותb. - עוד נקבע בהחלטת המיסוי, כי בעת מכירת נכסים אשר נרכשו באופן ישיר ע"י החברה, יחשבו הנכסים לעניין המחיר המקורי ויום הרכישה – כנמכרים על פי סדר רכישתם (FIFO).
- במידה שלחברה אין אפשרות לאתר את הנתונים לצורך קביעת המחיר המקורי (למרות שעסקינן בעסקאות ב"מעגל סגור"), – תנכה החברה מס בשיעורים הקבועים בתקנות.
למחלקת המיסים ניסיון רב בליווי וייצוג נותני שירותים פיננסיים, לרבות במיסוי פעילות בנכסים דיגיטליים.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
