למי מיועד העדכון?
בעלי מניות בחברות מעטים, מייצגים.
במה מדובר?
בסוף שנת 2024, במסגרת חוק ההסדרים, העבירה הכנסת חוק שנועד למסות רווחים כלואים בחברות מעטים (חברות שאין בהן יותר מ- 5 בעלי מניות, חברות פרטיות שאינן חברות בת של חברה ציבורית, וחברה שאין לציבור עניין בה). מטרת החקיקה נועדה לכפות על חברות ובעלי מניותיהן לחלק דיבידנדים (וכתוצאה מכך לשלם מס) על רווחים שאינם משמשים לצורך פעילותה העסקית של החברה. לאור המס הדרמטי שהוטל על בעלי מניות והצורך להפחית את הגירעון התקציבי במשק, ועל מנת לעודדם לחלק דיבידנד עוד בשנת 2025, מבלי שידרשו לממש את הנכסים המוחזקים בידי החברה שבבעלותם, חוקקה הכנסת הוראת שעה, אשר תקפה עד ליום 31.12.2025 (אם מעבירים נכסים אגב פירוק חברה) או עד ליום 30.11.2025 (אם מעבירים נכסים שלא אגב פירוק החברה), שבה יהיו רשאים בעלי מניות יחידים להעביר נכסים מהחברות שברשותם, תוך מתן הקלות מס, שאילולא הוראת השעה לא היו קיימות.
על מי חלה הוראת השעה ומהן הקלות המס הקבועות בה
הוראת השעה חלה על חברות מעטים בלבד. הוראה השעה מציעה שני מסלולים להעברת נכסים מהחברה לבעלי מניותיה היחידים: המסלול האחד הוא תוך פירוק מלא של החברה, במסגרתו מועברים כלל נכסי החברה לבעלי מניותיה היחידים; המסלול השני הוא העברת נכס או נכסים, מהחברה לבעלי המניות היחיד, ללא פירוק. יושם אל לב – שהוראת השעה תקפה רק על העברת נכסים (גם בשרשור) לבעלי מניותיה היחידים (בשר ודם) של החברות.
במסלול העברת נכסים אגב פירוק, בניגוד למצב החוקי ללא הוראת השעה, בעל המניות ישלם דיבידנד רק על בסיס שווי עלות הנכסים, באחת משתי דרכים: לפי עלות הנכסים כפי שרשומה בספרי החברה אילו לא היה מועבר הנכס, או לפי עלות המניות כפי שיוחסה לנכסים. כמו כן, ככל שמדובר בהעברת זכות במקרקעין מהחברה ליחיד, לא יחול מס רכישה, וכן יחול מע"מ בשיעור אפס (גם אם העברת הנכס נעשית ליחיד שאינו עוסק). בעתיד, כאשר היחיד ימכור את הנכס שהועבר, הוא יחויב במס שולי (47%, לא כולל מס יסף), על חלק הרווח המיוחס לתקופה שבה הנכס הוחזק בידי החברה. לגבי חיוב במע"מ בעת מכירת מקרקעין על ידי היחיד – ניגע בהמשך.
במסלול העברת נכס ללא פירוק, בניגוד למצב החוקי ללא הוראת השעה, החברה לא תחויב במס רווח הון או במס שבח בגין העברת הנכס, בעל המניות ישלם דיבידנד רק על בסיס שווי עלות הנכסים, באחת משתי דרכים: לפי עלות הנכסים כפי שרשומה בספרי החברה אילו לא היה מועבר הנכס, או לפי עלות המניות כפי שיוחסה לנכסים. כמו כן, ככל שמדובר בהעברת זכות במקרקעין מהחברה ליחיד, לא יחול מס רכישה, וכן יחול מע"מ בשיעור אפס (גם אם העברת הנכס נעשית ליחיד שאינו עוסק). בעתיד, כאשר היחיד ימכור את הנכס שהועבר, הוא יחויב במס שולי (47%, לא כולל מס יסף), על חלק הרווח המיוחס לתקופה שבה הנכס הוחזק בידי החברה. לגבי חיוב במע"מ בעת מכירת מקרקעין על ידי היחיד – ניגע בהמשך.
מה קרה כעת?
ביום 6 באפריל 2025 פרסמה רשות המיסים חוזר (חוזר מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מספר 03/2025), העוסק בהוראת השעה. החוזר מספק הסברים, דגשים והבהרות לתחולת הוראת השעה, בהתאם לכל אחד מהמסלולים המוצעים בה.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות וידידי המשרד ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
