נכתב על ידי עו״ד ורו״ח אופיר לוי ועו״ד אליזבט קרישמרוב חנן
ברצוננו לעדכנכם על התפתחויות משמעותיות בתחום אופציות לעובדים והמיסוי הקשור בו, הנוגעות הן לחקיקה חדשה שהתפרסמה לאחרונה והן להנחיות מקצועיות חדשות שיצאו תחת ידי רשות המסים ושחשוב להכירן.
הגשה מקוונת של תכניות אופציות, שאלון מפורט ו"דגלים אדומים"
ביום 9.12.2024 פרסמה רשות המסים חוזר מקצועי שכותרתו "חוזר מס הכנסה 01/2024 בדבר הגשת תכנית הקצאת מניות באמצעות נאמן על פי סעיף 102 לפקודה" ("חוזר מס הכנסה"), וזאת בהמשך לכללי מס הכנסה (הקלות מס בהקצאת מניות לעובדים) (תיקון), התשפ"ד-2024 ("הכללים") שפורסמו ביום 17.9.2024.
בהתאם לכללים, הרי שמיום 1.1.2025 הגשת תכנית האופציות לעובדים לפי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה ("הפקודה") הופכת להיות מקוונת בלבד (כלומר, לא עוד הגשה ידנית לפקיד השומה) ובמסגרתה יידרש מגיש התכנית למלא שאלון מידע מפורט על אודות התכנית ותנאיה (כחלק מתוספת ד' חדשה לכללים). וכל זאת, במטרה לאפשר לפקיד השומה לקבל מידע שיסייע לו לבחון, תחת מסגרת הזמנים הקבועה לו בפקודה, את עמידת התכנית בהוראות סעיף 102.
לאחר הגשת התכנית במערכת המקוונת, ייתכן שיתקבלו בה התרעות שונות, כאשר בכל מקרה עדכונים שוטפים ייעשו דרכה בלבד (כאמור, עבור תכנית שתוגש החל ביום 1.1.2025.( הגשה ללא כל המסמכים הנדרשים, כשהם מלאים, קריאים וחתומים כנדרש, לא תחשב כהגשת תכנית. רק לאחר השלמת כל המסמכים החסרים, תחל בחינה ובדיקה מחדש של התכנית, וכל זה יעשה באמצעות הצ'אט של המערכת המקוונת.
בד בבד, תעשה רשות המסים שימוש במידע זה כדי לאתר ולבחון ליקויים אפשריים בתכנית ו"דגלים אדומים", שמשמעותם סממן שהתכנית או הקצאה ספציפית מתוכה עלולה שלא לעמוד, לגישת רשות המסים, בתנאי סעיף 102 לפקודה, כל עוד לא פנתה החברה לפקיד השומה והסדירה נושא זה.
במסגרת השאלון, נדרשת החברה למלא הן פרטים "מהותיים" והן פרטים "טכניים" הקשורים בתכנית. כך, למשל, נדרש מידע לגבי סוג המניה, זכויות שצמודות למניות, האם המניות כפופות לאופציית מכר/רכש, האם תנאי ההבשלה של האופציות כפופות לאירוע כלשהו, האם תנאי ההבשלה כפופים ליעדים קבועים, מדידים ומוגדרים מראש, מסלול המיסוי בו בוחרת החברה ושאלת היותה של החברה ציבורית או פרטית.
כיום, במידה ופקיד השומה לא השיב תוך 90 ימים מיום קבלת ההודעה על תוכנית התגמול – רואים בתכנית התגמול כמאושרת. לאחר ישום הכללים החדשים, אם פקיד השומה יגלה "דגל אדום" הרי שזה יביא לעצירת מניין 90 הימים לאישור התכנית ו-30 הימים הנדרשים להמתנה עד לביצוע הקצאה מכוחה, דבר העלול לעכב את ביצוען של הענקות לעובדים תחת תכנית התגמול ואף לפגוע במסלול המס שנבחר.
ככל והחברה תבצע שינויים כלשהם בתכנית האופציות לאחר הגשתה לאישור פקיד השומה, וביחס לאחת התשובות לשאלון הכלול בתוספת ד', הרי שהיות ומדובר ב"שינוי מהותי" לגישת רשות המסים, יראו בכך תכנית חדשה המחייבת הגשה מחדש (ומכאן המתנה של 30 יום עד לביצוע הקצאות מכוחה). לעומת זאת, ככל שבוצע בה "תיקון טכני" (למשל הוספת סוג מכשיר תגמול הוני שיונפק מכוח תכנית ההקצאה, הגדלת מאגר האופציות, פיצול או איחוד הון מניות) הרי שדי יהיה במשלוח (ידני) של עדכון לפקיד השומה.
דיווחים מקוונים
במסגרת הכללים וחוזר מס הכנסה, "החייתה" רשות המיסים את הדיווחים הרבעוניים והשנתיים (טפסי 146/156) שהוקפאו משנת 2003, והחלים על החברות ועל הנאמן. החברה תידרש להגיש לפקיד השומה דיווח מידי רבעון, אשר יכלול מידע על ההקצאות שביצעה, לרבות סוג מכשיר התגמול ההוני וסוג המניות וכן פרטים לעניין מועד ההקצאה ומחיר המימוש, וזאת בתוך 120 יום מתום הרבעון הקודם בו בוצעה ההקצאה. כמו כן, תידרש החברה להגיש עד ליום 30 באפריל בכל שנה, דיווח שנתי בגין הקצאות אשר בוצעו בשנה החולפת, והכולל פרטי מימושים ועוד.
נציין, כי התיקון מגביר את נטל הדיווח אשר מוטל על החברות ועל הנאמנים ומצריך הקפדה על דיווחים מפורטים יותר וכן דורש דיווח גם על הקצאות שבוצעו תחת מסלול ללא נאמן על ידי החברה המעבידה.
תחולה
הכללים החדשים יכנסו לתוקף ביום 1 בינואר 2025, וזאת לעניין בקשות לאישור תכניות תגמול שיוגשו החל מיום זה. נדגיש, כי הדיווח השנתי הראשון יחול בסוף הרבעון הראשון של שנת 2025 ויחול על הקצאות, מימושים שבוצעו ודיבידנדים שחולקו בשנת 2024.
פרסום זה מוגש כשירות כללי ללקוחות המשרד וידידיו ואינו תחליף לעצה משפטית פרטנית. איננו ממליצים לפעול על פי המידע המובא לעיל ללא קבלת עצה משפטית מגורמים מוסמכים, בהסתמך על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה.
