רשות המסים פרסמה את נוהל גילוי מרצון החדש

רקע

אחרי שהודיעה מספר פעמים על כוונתה לעשות כן בשנה האחרונה, רשות המיסים פרסמה ביום 25.8.2025 נוהל גילוי מרצון חדש ("הנוהל"), שיהיה בתוקף למשך שנה אחת (עד ליום 31.8.2026). 

מטרת הנוהל היא לעודד נישומים, עוסקים, יחידים, בעלי תפקידים בתאגידים, תושבי ישראל ותושבי חוץ, שלא דיווחו כנדרש על הכנסותיהם ו/או הונם, ועברו על חוקי המס, לדווח נתוני אמת ולשלם את המס הנובע מכך, תוך מתן חסינות מפני הליכים פליליים בקשר עם עבירות מס. 

היעדר הליך אנונימי

בשונה מנהלים קודמים, הנוהל הנוכחי אינו מאפשר הגשת פנייה אנונימית – על הבקשה המוגשת להשתתף בהליך לכלול את שם המבקש ופרטי זיהויו. כן נדרש לכלול את שנות המס הרלבנטיות, מקור הנכסים וההכנסה, סכום ההון או ההכנסה שלא דווחו וכן את אומדן המס לתשלום. לבקשה יש לצרף מסמכים רלבנטיים.

ההגשה תהיה מקוונות וניתן יהיה להגיש בקשות לגילוי מרצון, עד ליום 31.8.2026.

מסלולי הטיפול בבקשות

הטיפול בבקשות במערך מס הכנסה יתבצע באחד משני מסלולים:

1. מסלול רגיל – הסכם שומה מול משרד השומה הרלוונטי
2. מסלול ירוק – הגשת דוחות מתקנים או הגשת דוחות לראשונה (למי שאין תיק במס הכנסה), הכוללים את ההכנסה נשוא הגילוי מרצון.

קריטריונים למסלול הירוק

המסלול הירוק מתאים לאחד מהמקרים הבאים:

• נכסים פיננסיים בחו"ל – מקור הנכסים וההכנסות הוא בנכסים פיננסיים המוחזקים במוסד פיננסי מחוץ לישראל, שיתרתם ליום 31.12.2014 נמוכה מ-4,000,000 ₪, ולא היו הפקדות/העברות כספים חדשים לחשבון הפיננסי בתקופת הגילוי.
• הכנסות שכ"ד – מקור ההכנסות הוא בשכר דירה למגורים בישראל ו/או בחו"ל בסכום שאינו עולה על 250,000 ₪ לשנה.
• נכסים דיגיטליים – מקור ההכנסות הוא בנכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, ושווים ההוגן של כלל הנכסים דיגיטליים ליום 31.12.2024 אינו עולה על 1,500,000 ₪.
• שילוב של הנכסים וההכנסות כאמור לעיל.

מי יכול להגיש בקשה במסגרת הנוהל

• טרם מועד הפנייה לגילוי מרצון, המבקש לא הורשע בעבירות מס, לא שילם כופר בשל עבירה לפי דיני המס ולא הגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה.
• עד למועד הפניה לגילוי מרצון, לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין מגיש הבקשה על ידי רשות המסים, או על ידי רשות אכיפה אחרת הנוגעת במישרין או בעקיפין לעבירות מס. "חקירה ובדיקה"- לרבות לגבי בת/בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.
• במועד הפנייה לגילוי מרצון, אין בידי רשות המסים מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבת/בן הזוג של המבקש, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.
• בזמן הגשת הבקשה לגילוי מרצון, לא נערכה חקירה או בדיקה נגד המבקש, בן/בת זוגו או חברות שבבעלותם על-ידי משטרת ישראל, הקשורה לבקשת הגילוי מרצון, לעסקים שלהם, או לכל פעילות אחרת שמניבה הכנסות.

תשלום המס

לאחר אישור הגשת הבקשה במסלול הרגיל או במסלול הירוק תשולם קרן המס, הצמדה, ריבית וקנסות אזרחיים בהתאם להוראות החוק הרלוונטיות. תשלום המס תחת המסלול הירוק ישולם בתוך 90 ימים ממועד קבלת האישור.

שימוש במידע שהובא במסגרת הגילוי מרצון

במקרים שבהם הוגשה בקשה לגילוי מרצון וזו לא אושרה בסופו של דבר על ידי רשות המסים, היא לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר, בין אם בהליך אזרחי ובין אם במסגרת חקירה פלילית. 

רשות המסים תוכל לעשות שימוש במידע הקשור לבקשה ושהגיע אליה בדרך אחרת, או שהבקשה לא נעשתה בתום לב, או שהתברר לרשות שהוסתר חלק מהמידע הרלוונטי במסגרת הבקשה.

חשוב להדגיש – הנוהל קובע מפורשות, שרשות המסים תהיה רשאית לעשות שימוש במידע שהועבר לידיה במסגרת הבקשה לגילוי מרצון, וזאת ביחס לכל הליך, לרבות הליכים פליליים שיינקטו נגד הנישום, במידה שהבקשה לגילוי מרצון אושרה, אך הנישום לא שילם את המס, בסוף התהליך. בהקשר הזה, חשוב מאוד שנישומים אשר שוקלים לגשת להליך גילוי מרצון, יקפידו לוודא עם מייצגיהם, מה המס הצפוי לתשלום ואת המועדים לתשלום המס, במקרה שהליך הגילוי מרצון יאושר על ידי הרשות. 

נשמח לסייע

הליך זה הינו מורכב ודורש מומחיות והבנה מעמיקה בתחום דיני המס, וזאת נוכח ההבדלים המהותיים החלים בין סוגי ההכנסות השונים, לרבות הכנסות משכר דירה שלא דווחו, הכנסות מנאמנויות, והכנסות מנכסים דיגיטליים כגון מטבעות קריפטוגרפים שחישובן יכול להיות מורכב.  משרדנו מנוסה בסיוע לנישומים בנושאים דומים, לרבות במתן חוות דעת ביחס לגובה המס ובייצוג מול רשויות המס, וישמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה העולה בנושא

הכתוב לעיל הוא תמצית למטרות אינפורמטיביות בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי שניתן להסתמך עליו ללא ייעוץ משלים נוסף.