מה קרה?
ביום 26 באוקטובר 2025, פרסמה רשות המיסים טיוטת חוזר מס הכנסה, בנושא תיקון 272 לפקודת מס הכנסה. הטיוטה מפרטת את עמדת רשות המיסים בנוגע לתיקון פקודת מס הכנסה, המבטל את הפטור מדיווח על הכנסות ונכסים בחו"ל שניתן לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, דבר המהווה שינוי דרמטי מהדין הקיים.
למי זה רלוונטי?
- יחידים שהפכו לתושבי ישראל לראשונה או לתושבים חוזרים ותיקים החל מיום 1 בינואר 2026 ואילך;
- תושבי ישראל לראשונה, או תושבים חוזרים ותיקים, שהפכו לתושבי ישראל לפני 01.01.2025, אך בחרו בשנת הסתגלות, בהתאם לסעיף 14(ב) לפקודת מס הכנסה;
- מייצגים.
(ראו גם עדכון לקוחות קודם בנושא, שפרסמנו ביום 28 בספטמבר. לקריאה >>)
מה מצופה מעולים חדשים החל מ-1 בינואר 2026?
ראשית, חשובה ההבחנה בין חובות דיווח אקטיביות שנדרשות מהעולים החדשים באופן אוטומטי, לבין חובות דיווח המותנות בדרישת פקיד השומה.
חובות דיווח "אוטומטיות"
הגשת דוחות שנתיים:
יחיד מוטב שהפך לתושב ישראל החל מ-1.1.2026, יידרש לדווח לפקיד השומה על כל הכנסותיו שיפיק מחוץ לישראל, החל מהשנה הראשונה לעלייתו או חזרתו. הדיווח יעשה במסגרת דוח שנתי, במסגרת נספח ד1 לטופס 1301[1]. הדיווח יכלול את סכום ההכנסה הפטורה, סיווגה, סכום הרווח, או ההפסד שנוצר לנישום, וכן זהות המדינה בה הופקה ההכנסה. לעניין חישוב סכום ההכנסה החייבת: במדינה שיש עימה אמנה יכול החישוב להתבצע כפי שדווח בה, ואילו במדינה שאין עימה אמנה, או ככל שמדובר בהכנסות פטורות, חישוב ההכנסה החייבת ייעשה בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה.
הודעות על נאמנויות:
חובות המוטלות על יוצרים: בהתאם למצב החוקי טרם התיקון, ניתנה ליוצר דחייה מהגשת הודעה על יצירת נאמנות, או הקניית נכס, או הכנסה שהם מחוץ לישראל לנאמנות, וזאת במהלך תקופת 10 שנות ההטבה. התיקון ביטל דחייה זו ולכן יחיד מוטב, שיעלה לאחר 1.1.2026, יהיה חייב בהגשת הודעה זו (בטופס 147), ללא קשר לשאלת מיקום הנכס, או ההכנסה. ההודעה תוגש בתוך 90 ימים מיום היצירה, או ההקניה של הנכס לנאמנות. בהתאמה, בוטלה דחיית הדיווח שניתנה בגין שינוי סוג הנאמנות לנאמנות תושבת ישראל. בעקבות התיקון, יוצר שיעלה לאחר 1.1.2026, יהיה חייב בהגשת הודעה על שינוי סיווג הנאמנות, שתוגש במועד הגשת הדוח השנתי של השנה העוקבת לשינוי.
חובות המוטלות על נאמנים: טרם התיקון, נאמן בנאמנות מוטבת (בה היוצרים או הנהנים הם יחידים מוטבים או תושבי חוץ) היה פטור מחובת הגשת דוח שנתי על הכנסות שהופקו בחו"ל, עד תום תקופת ההטבות. התיקון ביטל פטור זה, ובהתאמה, נאמן בנאמנות שתהפוך למוטבת החל מ-1.1.2026 (עקב הפיכת יחיד מוטב הנהנה בנאמנות לתושב ישראל), לכלול הודעות הנוגעות לנאמנות וכן יידרש במקרים מסוימים להגיש דוח שנתי על כלל הכנסות הנאמנות גם בישראל וגם בחו"ל (כאשר מדובר בנאמנות תושב ישראל), ודוחות על הכנסות הנאמנות המיוחסות לנהנה תושב ישראל (בנאמנות קרובים).
חובות דיווח על נהנים: יחיד מוטב שיעלה אחרי 1.1.2026 יהיה חייב להגיש דוח שנתי על עצם היותו נהנה (אם היחיד המוטב הוא מעל גיל 25, ושווי נכסי הנאמנות עולה על 500,000 ₪), וכן יהיה חייב בהגשת דוחות שנתיים בגין חלוקות שקיבל מהנאמנות בין אם מקור החלוקות מנכסים בישראל ובין אם מחוץ לישראל.
חובות דיווח לפי דרישת פקיד השומה
דיווח על נכסים מחוץ לישראל במסגרת הצהרת הון: יחיד מוטב שהפך לתושב ישראל החל מ-1.1.2026, יידרש לדווח על נכסיו והתחייבויותיו מחוץ לישראל, במסגרת הצהרת הון, רק ככל שפקיד השומה ידרוש זאת ממנו. נבהיר שבישראל, אין חובה להגיש הצהרת הון אלא על פי דרישה של פקיד השומה.
דיווח על הון ונכסי הנאמנות: התיקון קובע, כי נאמן יהיה חייב בהגשת הצהרת הון, אם יידרש לכך על ידי פקיד השומה, וזאת ביחס לכלל נכסי והתחייבויות הנאמנות, בארץ ומחוץ לארץ.
דיווח על חבר בני אדם תושב חוץ, שהשליטה והניהול עליהם הם בידי עולה חדש: הוראות הפקודה קובעות, כי חבר בני אדם שהתאגד מחוץ לישראל, אשר השליטה והניהול על עסקיו מופעלים בישראל על ידי יחיד תושב ישראל לראשונה, או תושב חוזר ותיק במשך 10 שנות הפטור ממס, לא ייחשב לחבר בני אדם תושב ישראל, למרות שהשליטה והניהול על נכסיו הם בישראל. התיקון קובע, כי פקיד השומה יהיה רשאי לדרוש קבלת דוח שנתי מהחברה הזרה, או כל דיווח אחר.
סיווג ישויות זרות בשנת המס הראשונה לעליה
בפקודת מס הכנסה ובעמדות רשות המסים קיימת התייחסות למספר חברות אשר המס לגביהם מחושב באופן שונה מחברה רגילה. כך למשל חברה משפחתית, חברת בית, וכן LLC אמריקאי, ממוסים באופן שבו ניתן להשקיף את הכנסת החברה ולייחס את ההכנסות לבעל המניות/החבר באותן חברות. טיוטת החוזר מתייחסת לחברות מיחדות אלה. באשר ליחידים שעלו לפני 01.01.2026, אשר התיקון לא חל עליהם, אלו רשאים לסווג ישות בשליטתם כחברה מיוחדת, עד תום 10 שנות ההטבה. לעומת זאת, עולה שיעלה לאחר 01.01.2026, קיימים שני מצבים: המצב הראשון, בו היחיד הקים את הישות לפני שעבר לישראל, מחויב לסווג את החברה במועד הגשת הדוח השנתי הראשון (דהיינו, יחיד שעלה בשנת 2026, יחויב לעשות כן עד ליום 30.04.2027). לעומת זאת, אם הוקמה הישות לאחר שעבר לישראל, תחול עליו חובה להגיש את ההודעה בדבר סיווג היישות לרשות המסים, בהתאם למועדים הקבועים בפקודה (כך למשל, סיווג חברה משפחתית ייעשה בתוך 90 ימים ממועד הקמת החברה)[2].
שאלת שנת ההסתגלות – על מי חל התיקון?
בעדכון לקוחות שפורסם ביום 28.9.2025, הצגנו את חוסר הבהירות בנוגע ליחידים אשר עלו לישראל במהלך שנת 2025 ובחרו בשנת הסתגלות. בטיוטת החוזר שפורסמה, רשות המיסים מבהירה את עמדתה בסוגיה זו וקובעת, כי יחידים שהפכו לתושבי ישראל לראשונה, או לתושבים חוזרים ותיקים לפני 1.1.2026, אך בחרו בשנת ההסתגלות, ייחשבו לתושבי חוץ לפני 01.01.2026, ועל כן, חובות הדיווח החדשות יחולו עליהם[3].
במסגרת החוזר נקבעו הוראות נוספות, בין היתר בקשר לדיווחים על חברות משלח יד זרה ועל חברות נשלטות זרות, חובות דיווח על בעלי שליטה וכן חובות דיווח חדשות על מוסדות פיננסיים.
כיצד אנו יכולים לסייע?
נשמח לסייע במתן ייעוץ עבור תושבי חוץ המעוניינים לבצע עליה למדינת ישראל, או ליחידים שכבר עברו לישראל ועלולים להיות מושפעים מהתיקון.
תשומת לב הקוראים לכוונת הממשלה להעביר תיקון לחוק אשר יפטור עולים חדשים ממס על הכנסות בישראל (עד לתקרת הכנסה של מיליון ש״ח לשנה) לתקופה של שנתיים למי שיעלה לישראל לאחר ה-1.1.2026. בנסיבות, חשוב מאד להתייעץ עם מומחה בתחום על-מנת לקבל החלטה נבונה מתי וכיצד ניתן להפוך את מדינת ישראל למרכז החיים של העולה. אנחנו נשמח לסייע.
[1] נציין, כי הדרישה של רשות המסים לכלול טופס דיווח על הכנסות מחו"ל, מנוגדת לתזכיר החוק שפורסם לפני שהתיקון הוחל, שם נאמר, כי בכוונת רשות המסים להסתפק בהגשת דוחות זרים, חלף הגשת דוח נפרד.
[2] אנו סבורים שעם כל הכבוד, חיוב עולים חדשים לסווג במהלך 10 שנות הפטור ישויות זרות, חורג מהתיקון שהביא לביטול הפטור מדיווח, ומרחיב את העניין גם לפן המהותי/תכנוני. נזכיר, כי מטרת הפטור מדיווח הייתה להקל על העולים בביורוקרטיה המוטלת על נישומים בישראל. הרחבת ההוראות המחייבות סיווג חברות מיוחדות, עושה בדיוק את ההיפך, ומחייבת את העולה החדש לתכנן את החזקותיו באמצעות חברות מיוחדות כבר עם עלייתו לישראל, ולא לכך התכוון המחוקק.
[3] גם כאן, יש להצר על כך שעמדת רשות המסים מתפרסמת כה סמוך לתום תקופת הפטור מדיווח. נציין, כי עמדת רשות המסים בעניין זה אינה חפה מביקורת, וייתכן שהינה שגויה.
הכתוב לעיל הוא תמצית למטרות אינפורמטיביות בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי שניתן להסתמך עליו ללא ייעוץ משלים נוסף.
