הזדמנות אחרונה – העברת נכסים ללא פירוק, או עם פירוק חברה תחת הוראת השעה

בשנת 2025 נכנס לתוקף תיקון משמעותי לפקודת מס הכנסה, בנוגע למיסוי רווחים בלתי מחולקים בחברות מעטים. מאחר שמדובר באירוע דרמטי בחברות רבות, קבע המחוקק הוראת שעה ייחודית, המאפשרת במסגרת לוחות זמנים ספציפיים לבעלי המניות היחידים להעביר לידיהם נכסים בבעלות החברה ללא פירוק החברה, או תוך כדי פירוקה, תוך מתן הטבות מס מסוימות.

הוראת השעה מוגבלת בזמן, וניתן לעשות בה שימוש רק עד ליום 30.11.2025, ככל שמדובר בהעברת נכסים, ללא פירוק החברה, ועד ליום 31.12.2025, ככל שמדובר בפירוק החברה והעברת הנכסים, בתנאים הקבועים בהוראת השעה. לכן, מי ששוקל להעביר נכסים מחברת מעטים בבעלותו במסגרת השעה, ראוי שיזדרז לעשות כן.

כפי שנראה להלן, הטבות המס שניתנו במסגרת הוראת השעה קשורות לאירוע העברת הנכס מהחברה ליחיד. עם זאת, במועד עתידי שבו ימכור היחיד את הנכס שהועבר אליו, יוטלו מיסים נוספים וייתכן שאף גבוהים, ולכן, השאלה האם כדאי להעביר נכסים במסגרת הוראת השעה, דורשת בחינה מקיפה וקפדנית של מכלול העובדות, וכן מחייבת לשקול היום ומראש, מה ייעשה עם הנכסים המועברים בעתיד. 

יודגש כי הוראת השעה מתייחסת להעברת נכסים ליחידים, ולא לחברות. ככל שיש חברת מעטים שבה אחד או יותר מבעלי המניות אינם יחידים, אזי בעלי הזכויות בחברה נדרשים להצהיר שהעברת הנכסים לחברה המחזיקה בחברת המעטים נעשית במסגרת כוללת שבסופה יועברו כלל הנכסים ליחיד.

העברת נכס מחברה לבעלי המניות, ללא פירוק

להלן עיקר התנאים הנדרשים להעברת נכס/ים מבעלות החברה לבעלי המניות, ללא פירוק החברה 

1. יש לעמוד במספר הגדרות על מנת להיות זכאים לבצע העברת נכס מבעלות החברה לבעלי המניות ללא פירוק, ובכלל זאת לעמוד בהגדרת "חברת מעטים", לוודא כי כל הנכסים יועברו לבעלי המניות היחידים, ועוד.
2. על הנכס לעבור מהחברה לכל בעלי המניות (לרבות בעלי מניות שאינם מהותיים), בהתאם לחלקם היחסי בזכויות החברה (כאשר הנכס נמצא בחברת בת – על הנכס לעבור לבעלי המניות היחידים ולא לחברת ההחזקות). אפשרות אחרת, היא לבצע העברה לבעלי המניות המהותיים בלבד (בהתאם להגדרות החוק).
3. לא ניתן לשנות את ייעוד הנכס אגב העברתו לבעלי המניות.
4. על הנכס לעבור לבעלי המניות, ועל בעלי המניות לשלם את מס הדיבידנד הכרוך בהעברה (כפי שיפורט להלן), עד ליום 30.11.2025.

כיצד תמוסה העברת הנכסים

1. ברמת החברה, העברת הנכס תהיה פטורה ממס חברות, ויחול מע"מ בשיעור אפס בגין ההעברה, גם אם החברה קיזזה תשומות בעת רכישת הנכס, ובין אם בעל המניות מקבל ההעברה הינו עוסק, או לא.
2. ברמת בעלי המניות, יחול פטור ממס רכישה (ככל שמדובר במקרקעין).
3. בעלי המניות מקבלי הנכסים ישלמו מס דיבידנד, על סכום יתרת המחיר המקורי של הנכס, כפי שבא לידי ביטוי בספרי החברה. ככל שנלקחה הלוואה ממוסד כספי לרכישת הנכס, ניתן לקזז את סכום ההלוואה כנגד יתרת המחיר המקורי.
4. תנאים נוספים יכולים לחול במקרים שונים (למשל, ייתכן שלא יחול מס דיבידנד כלל מקום בו מימון רכישת הנכס בידי החברה נעשה על ידי בעל המניות, ואין עודפים בחברה). 

כיצד ימוסו בעלי המניות בעת מכירת הנכס שקיבלו, בעתיד?

1. בגין הרווח המיוחס לתקופה שבה הנכס הוחזק ע"י החברה, ימוסו בעלי המניות במס שולי בשיעור הגבוה ביותר (47%, לא כולל מס יסף ככל שחל).
2. בגין הרווח המיוחס לתקופה שבה הנכס הוחזק על ידי בעלי המניות, ימוסו בעלי המניות במס רווחי הון/מס שבח, בהתאם לשיעור המס שיחול על יחידים בעת המכירה.
3. ככל שבעת רכישת הנכס בידי החברה קוזז מס תשומות, יחויבו בעלי המניות היחידים לשלם מע"מ בעת מכירת הנכס, גם אם היחידים אינם עוסקים לצרכי מע"מ.  

מי חייב בהגשת בקשה להחלטת מיסוי מראש לחטיבה המקצועית של רשות המיסים, כתנאי לביצוע הפעולה?

1. בעל מניות שיש לו הטבות מס: תושב חוזר/ חוזר ותיק/ תושב ישראל לראשונה.
2. בעל מניות תושב חוץ.
3. חברה זרה.
4. חברה בית ומשפחתית.

פירוק חברה מרצון לפי הוראת השעה

להלן עיקר התנאים הנדרשים לפירוק החברה מרצון

1. בפירוק הועברו לבעלי המניות היחידים כלל נכסיה והתחייבויותיה של החברה, כאשר כל בעל מניות יקבל את החלק היחסי בנכסים ובהתחייבויות בהתאם לשיעור האחזקה בחברה. לא ניתן יהיה לבצע העברה סלקטיבית של נכסי החברה.
2. לא ניתן לשנות את ייעוד הנכס אגב העברתו לבעלי המניות.
3. על הפירוק להתחיל עד ליום 31.12.2025 ועל המס להיות משולם, בהתאם למועד הצבירה של הרווחים הממוסים. 

כיצד החברה תמוסה

1. ברמת החברה, העברת הנכס תהיה פטורה ממס חברות, ויחול מע"מ בשיעור אפס בגין ההעברה, גם אם החברה קיזזה תשומות בעת רכישת הנכס, ובין אם בעל המניות מקבל ההעברה הינו עוסק, או לא.
2. ברמת בעלי המניות, יחול פטור ממס רכישה (ככל שמדובר במקרקעין).
3. כל בעל מניות יחויב במס בגין הכנסה מדיבידנד לפי סעיף 2(4) לפקודה, בגין הרווחים הראויים לחלוקה בהתאם לחישוב הקבוע כהגדרתם בסעיף 94ב לפקודה.
4. תנאים נוספים יכולים לחול במקרים שונים (למשל, ייתכן שלא יחול מס דיבידנד כלל מקום בו מימון רכישת הנכס בידי החברה נעשה על ידי בעל המניות, ואין עודפים בחברה).

כיצד ימוסו בעלי המניות בעת מכירת הנכסים שקיבלו, בעתיד?

1. בגין הרווח המיוחס לתקופה שבה הנכס הוחזק ע"י החברה, ימוסו בעלי המניות במס שולי בשיעור הגבוה ביותר (47%, לא כולל מס יסף, ככל שחל).
2. בגין הרווח המיוחס לתקופה שבה הנכס הוחזק על ידי בעלי המניות, ימוסו בעלי המניות במס רווחי הון/מס שבח, בהתאם לשיעור המס שיחול על יחידים בעת המכירה.
3. ככל שבעת רכישת הנכס בידי החברה קוזז מס תשומות, יחוייבו בעלי המניות היחידים לשלם מע"מ בעת מכירת הנכס, גם אם היחידים אינם עוסקים לצרכי מע"מ.  

מי חייב בהגשת בקשה להחלטת מיסוי מראש לחטיבה המקצועית של רשות המיסים, כתנאי לביצוע הפעולה?

1. בעל מניות שיש לו הטבות מס: תושב חוזר/ חוזר ותיק/ תושב ישראל לראשונה.
2. בעל מניות תושב חוץ.
3. חברה זרה.
4. חברה בית ומשפחתית.

דוגמאות לשיקולים שלא להעביר נכסים במסגרת הוראת השעה:

1. כאשר בחברה יש נכס שאותו מתכוונים למכור בסמוך להוצאתו מהחברה, יחול על הנכס מס שולי מירבי על התקופה היחסית שבה היה הנכס בחברה, ומס רווח הון/שבח על התקופה היחסית שבה היה הנכס אצל היחיד. 
2. כאשר הנכס המועבר רשום כמלאי בספרים, אזי בעת הוצאתו מהחברה הוא ימוסה במס שולי, בשיעור המירבי ולכן אין במקרה זה יתרון מיסויי.
3. העברת נכס בעל שווי נמוך מאוד תחת הוראת השעה – כאמור, על תקופת החזקת הנכס בידי החברה בעת מכירתו בעתיד על ידי היחיד, יחול מס שולי. ייתכן שנכס כזה עדיף להעביר מהחברה ליחיד במכירה רגילה, ולא תחת הוראת השעה.

דוגמאות לשיקולים בעד להעביר נכסים תחת הוראת השעה:

1. במקרים שיש חברת מעטים עם עודפים מעל סך של 750,000 ₪ – על מנת להימנע מתשלומי מס לפי חוק הרווחים הכלואים, כדאי לשקול להוציא נכסים מהחברה ולהפחית את יתרת העודפים הצבורים.
2. במקרים של הכנה למעבר בין דורי – העברה של נכס שאינו מוחזק על ידי חברה לבעל המניות, עשויה למנוע מתחים עתידיים בין יורשים.

נשמח לסייע

אם אתם בעלי מניות בחברת מעטים, חשוב שתכירו את האפשרויות לקבל הטבות מס לפי הוראת השעה ולקבל החלטה מושכלת על בסיס כל הנתונים.

הכתוב לעיל הוא תמצית למטרות אינפורמטיביות בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי שניתן להסתמך עליו ללא ייעוץ משלים נוסף.